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疫情捐赠财税处理(含账务处理、申报表填写)

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发表于 2020-2-25 14:13:43 |只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 | 阅读模式

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疫情捐赠财税处理(含账务处理、申报表填写)
春节期间爆发了新型冠状病毒感染的肺炎,很多企业积极捐钱捐物,同时财政部、税务总局公告2020年第9号规定了疫情捐赠相关的税收优惠政策,本文围绕实务中企业对疫情捐赠的财税问题进行分析,根据企业的捐赠行为,分为四种不同情况进行处理。
一、外购货物进行捐赠
1、增值税:免征增值税,购进时的进项税额不能抵扣。根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)规定,企业外购货物通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。购进货物、服务用于免征增值税项目时,其进项税额不能抵扣。免征增值税业务申报时填写在增值税纳税申报表及《增值税减免税申报明细表》相应栏次。


2、会计处理:记入“营业外支出”。企业对外捐赠,不符合会计上收入的确认条件(不能给企业带来经济利益),不确认收入。
3、企业所得税
(1)捐赠支出全额扣除。根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号),企业将物品直接捐赠给承担疫情防治任务的医院或者通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠物品,均可以在计算应纳税所得额时全额扣除。
(2)视同销售进行纳税调整。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项;第十六条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
4、案例分析
【案例1】甲公司是增值税一般纳税人,2020年1月采购一批口罩、消毒水等用于疫情防控的物资捐赠给武汉市红十字会。采购时取得普票,发票上面价税合计100000元。捐赠时取得武汉市红十字会开具的符合规定的财政票据。
(1)账务处理
购进时:
借:库存商品     100000
   贷:应付账款等               100000
捐赠时:
借:营业外支出       100000
  贷:库存商品                     100000
(2)增值税:免征增值税,申报时填写主表第8栏“免税销售额”、附表一第19栏“四 免税  货物及加工修理修配劳务”和《增值税减免税申报明细表》对应栏次,共填写三个表单。
主表:
附表一:
增值税减免税申报明细表:
(3)企业所得税
①捐赠支出额100000元可以全额税前扣除,不需要进行纳税调整。
②企业所得税视同销售:甲公司对外捐赠在企业所得税上应该视同销售,预缴时按照实际利润额预缴,但是汇算清缴时,需要做纳税调整,调整增加销售收入100000元,同时调整增加销售成本100000元,虽然没有产生应纳税所得额,但是影响到了业务招待费、广宣等的扣除限额。填写申报表时《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第1行“视同销售(营业)收入”及第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入100000元;第11行“视同销售(营业)成本”及第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本100000元。
二、自产货物对外捐赠
三、捐赠现金
四、捐赠服务、无形自产、不动产
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沙发
发表于 2020-2-26 10:38:09 |只看该作者
标准成本法的精髓        2020.05.12 (周二)
实用,谢谢分享!
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板凳
发表于 2020-4-25 17:43:52 |只看该作者
疫情危机下,企业如何度过现金流难关?
感谢楼主     
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课程顾问

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地板
发表于 2020-4-27 13:47:54 |只看该作者
北淼谈职场
感谢楼主分享,想要学习财智东方更多实战课程,欢迎扫码咨询哟
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Best wishes!
蒙小娟   
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发表于 2020-4-30 18:44:31 |只看该作者
e讲堂年卡
如果外购是专用发票,并且进行了认证抵扣,捐赠的时候怎么处理呀?  
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